دادنامه 140431390000706198 هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری — 1404/03/20 — ابطال از زمان صدور عبارت ( تاریخ اجراء 1390/1/1 از گوشه های سمت راست ذیل بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5…

بـسـمـه تـعـالـی هیات تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پــرونـــده : هـ ت/0300116 شماره دادنامه سیلور: 140431390000706198 تاریخ: 1404/03/20 * شاکی : آقای … روح اله *طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور *موضوع شکایت و خواسته : ابطال از زمان صدور عبارت ( تاریخ اجراء 1390/1/1 از گوشه های سمت راست ذیل بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5 معاون مالیات بر ارزش افزوده و بخشنامه شماره 4/1403/200 مورخ 1403/2/16 رییس سازمان امور مالیاتی کشور ــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ * شاکی د. ب. ط. سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر م. ب.: بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5 : موضوع عدم شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده بر واردات و عرضه ویتامین ها و مکمل های غذایی پیرو بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 ب. ت. ب. نظریه شماره 14284/79337 مورخ 1390/6/16 معاونت محترم حقوقی رییس جمهور (تصویر پیوست) که مقرر می دارد: « ویتامین ها و مکمل های غذایی بنا به فهرستی که وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی به عنوان (دارو) تأیید و اعلام می نماید مشمول بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده م. ب. » بنابراین واردات و عرضه ویتامین و مکمل های غذایی به شرح فهرست پیوست موضوع نامه شماره 655/39437 مورخ 1389/12/16 که مورد تأیید وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی است از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف م. ب.. با صدور این بخشنامه عبارت « به استثناء مکمل ها و ویتامین های مصرفی انسان » از ردیف (1-9) صفحه (15) بخشنامه فوق الاشاره حذف می گردد. بخشنامه شماره 4/1403/200 مورخ 1403/2/16 : به منظور تبیین مفاد بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و جزء (15) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، به اطلاع می رساند؛ مطابق قسمت اخیر بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 که در راستای اجرای نظریه شماره 79337/14284 مورخ 1390/06/16 معاونت حقوقی رییس جمهور صادر گردیده است، عبارت « به استثنای مکمل ها و ویتامین های مصرفی انسان » از ردیف (1-9) بخشنامه شماره 1833 مورخ 1390/02/11 حذف گردیده است. لازم به توضیح است عبارت فوق الذکر در ردیف (1-9) فهرست پیوست بخشنامه شماره 169/96/260 مورخ 1396/12/23 و ردیف (1-15) فهرست موضوع جدول معافیت های جزء (15) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، حذف می گردد. *دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت : برابر بند (9) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1387 انواع دارو از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف شده اند. از طرفی طبق تبصره 3 ماده 3 قانون مربوط به مقررات امور پزشکی، دارو و مواد خوردنی و آشامیدنی مصوب سال 1334 و اصلاحات سال 1374، کلیه فرآورده های تقویتی، تحریک کننده، ویتامینها و غیره که فهرست آن توسط وزارت بهداشت منتشر می گردد جزء اقلام دارویی است. در عین حال سازمان امور مالیاتی از سال 1387، مکمل ها و ویتامینهای مصرفی انسانی را مشمول مالیات بر ارزش افزوده قرار داده و در بخشنامه صادره راجع به کالاهای مشمول مالیات بر ارزش افزوده، ویتامین ها و مکمل های انسانی را از معافیت مالیات بر ارزش افزوده مستثنی نموده است تا اینکه پس از تذکر معاون حقوقی ریاست جمهور، سازمان امور مالیاتی طی بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/07/05 اقدام به اصلاح اشتباه خود نموده و عبارت « به استثناء مکمل ها و ویتامین های مصرف انسان » را از فهرست ضمیمه بخشنامه 1833 مورخ 1390/2/11 حذف نموده در این بخشنامه تاریخ اجراء 1/1/90 درج شده است همچنین در آخرین بخشنامه اصلاحی به شماره 4/1403/200- 1403/2/16 نیز تاریخ اجراء 1390/1/1 درج شده است در حالی که ب. ت. ب. تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1387 و تصریح معافیت ویتامینها و داروهای مکمل از شمول مالیات بر ارزش افزوده بایستی تاریخ اصلاح بخشنامه های قبلی و ضمایم آن از زمان اجرایی شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین گردید. شاکی به همین دلیل و ب. ت. ب. مفاد رای شماره 246-245- 1396/3/23 هیات عمومی دیوان عدالت اداری خواهان ابطال « تاریخ اجراء 1390/1/1 » از بخشنامه های مورد اعتراض شده است. * خلاصه مدافعات طرف شکایت: اولاً: طبق تبصره 3 الحاقی به ماده 3 قانون مربوط به مقررات امور پزشکی و ... مرجع صالح برای تعیین مکمل ها و ویتامین های مصرفی انسان به عنوان اقلام دارویی، وزارت بهداشت است. ثانیاً: اجرای یک حکم عام و کلی، بدون شناخت کامل مصادیق مشمول آن، امکان پذیر نیست؛ لذا مادامی که یک مکمل یا ویتامین، در فهرست دارویی تصریح نشود، معافیت مالیاتی نسبت به آن اعمال نخواهد شد. ثالثاً: این سازمان، از اولین دوره اجرای ق.م.ا پس از دریافت اولین فهرست که به تاریخ 1390/1/1 می باشد، معافیت مذکور را اعمال نموده است. رابعاً: مستفاد از دادنامه شماره 245-246، معافیت یک مکمل یا ویتامین، به قبل از تاریخ تأیید و اعلام وزارت بهداشت به عنوان دارو قابل تسری نمی باشد. لذا بر خلاف استدلال شاکی، تاریخ 1390/1/1 بر پایه مبنای موصوف، به عنوان اعمال معافیت بند 9 ماده 12 ق.م.ا تعیین شده است. پرونده کلاسه هـ ت/0300116 در جلسه مورخ 1404/02/28 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با عنایت به عقیده اتفاقی حاضرین در جلسه با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می نماید: رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری شاکی تقاضای ابطال از زمان صدور عبارت تاریخ اجرای بخشنامه شماره 9155 مورخ 1390/7/5 معاون مالیات بر ارزش افزوده و نیز ابطال بخشنامه شماره 4/1403/200 مورخ 1403/2/16 سازمان امور مالیاتی را نموده است و با لحاظ اینکه شاکی بیان نموده ابطال از تاریخ تصویب مدنظر بوده و چرا تاریخ اجرا 1390/1/1 در گوشه سمت راست بخشنامه قید شده است درحالی که با لحاظ تصویب قانون مالیات بر ارزش افزوده در سال 1387 تاریخ اجرا و اعمال معافیت مربوط به ویتامین ها و مکمل ها نیز باید از همان اجرای قانون باشد این درحالی است که اعمال این معافیت مقید به اعلام فهرست توسط وزارت بهداشت درمان و آموزش پزشکی م. ب. که این اعلام که طبعاً نیاز به بررسی داشته است در سال 1390 به سازمان امور مالیاتی اعلام شد واصل نیز بر شمول مالیات است تا مادامی که به یقین احراز شود مشمول معافیت های ماده (12)قانون مالیات بر ارزش افزوده است کما اینکه همین اقلام (ویتامین ها و مکمل ها) بعداً از فهرست اقلام دارویی وزارت بهداشت خارج و مشمول مالیات شده اند فلذا مجموعاً ایرادی به مصوبات مورد شکایت مترتب نبوده و مغایرت با قوانین با لحاظ اعلام معافیت) و مقررات احراز نمی شود به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رای به رد شکایت صادر می نماید رای یادشده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری م. ب../ محمدعلی برومند زاده رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری