رای شماره ۳۴۵ مورخ ۱۳۹۶/۱۱/۳۰ هیأت تخصصی اقتصادی و مالی دیوان عدالت اداری

هیات تخصصی اقتصادی ، مالی و اصناف شماره پــرونـــده: هـ ع /۹۵/۷۵۸ – ۹۵/۷۵۹ دادنامه: ۳۴۵ تاریخ: ۳۰/۱۱/۹۶ شـاکــی: شرکت داروسازی الحاوی و شرکت تعاونی پارس آمپول طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور مـوضـوع خـواستـه: ابطال بخشنامه شماره ۲۳۰/۱۲۹۹۲/د مورخ ۱۳۹۱/۴/۱۲ سازمان امور مالیاتی متن مقرره مورد شکایت: نظر به سوالات و ابهامات مطرح شده درخصوص نحوه محاسبه معافیت مالیاتی موضوع ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم بدین وسیله مقرر می دارد: طبق مقررات ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم آن قسمت از سود ابرازی شرکت های تعاونی و خصوصی که برای توسعه ، بازسازی و نوسازی یا تکمیل واحدهای وجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی در آن سال مصرف گردد با رعایت سایر مقررات مربوط از پنجاه درصد (۵۰%) مالیات متعلق معاف خواهد بود. بنابراین همانطور که در بند ۱۱ بخشنامه شماره ۲۳۲/۲۴۰۱/۲۸۳۴۵ مورخ ۱۳۸۵/۷/۱۸ تصریح گردیده است معافیت مذکور می بایست پس از اعمال درآمدهای مشمول و معاف از مالیات و هم چنین درآمدهای مشمول مالیات مقطوع محاسبه گردد. به عنوان مثال ...... دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت: روسای سازمان امور مالیاتی میزان معافیت مربوط به ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم را تا سقف سود ابرازی هر سال مجاز دانسته اند ولی در بخشنامه و فرمول محاسبه آن که از سوی معاون وقت سازمان امور مالیاتی تدوین شده است ۶۵% معافیت اعمال می شود و این نحوه محاسبه خلاف قانون م. ب. و طبق قانون حتی انتقال هزینه های اضافی به سالهای بعدی برای اعمال معافیت جایز است. ولی این بخشنامه برخلاف مفاد قانون م. ب.. به جهت مخلافت بخشنامه با ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم تقاضای ابطال آن را دارم. خلاصه مدافعات طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی در راستای اعمال صحیح مقررات ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم در جهت برخورداری از مشوق های مالیاتی برای شرکت های تعاونی ، بخشنامه مورد شکایت را تدوین و تصویب نموده است و نحوه محاسبه مالیات این قبیل شرکت ها را در قالب مثال جهت برخورداری از ۵۰% معافیت مندرج در ماده ۱۰۵ قانون مالیاتهای مستقیم بیان نموده است و این بخشنامه با تفکیک سود ابرازی در یکی از دو قالب مذکور در آن و در جهت پرهیز از اخذ معافیت مضاعف شیوه محاسبه معافیت ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم را به نحو صحیح بیان داشته است. تقاضای رد شکایت به جهت عدم مخلافت بخشنامه مورد شکایت با قانون را دارم. نظریه تهیه کننده گزارش: با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، بر مبنای ماده ۱۳۸ قانون مالیات های مستقیم ، «الف- آن قسمت از سود ابرازی حاصل از فعالیتهای صنعتی که شرکت ها برای بازسازی و توسعه یا تکمیل واحدهای صنعتی موجود خود یا ایجاد واحدهای صنعتی جدید ذخیره نمایند از پرداخت مالیات معاف است مشروط براینکه: ۱- قبلاً اجازه توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی از وزارت ذیربط تحصیل شده باشد ۲- توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی جدید در مورد صنایع موضوع تبصره ۴ ماده ۱۳۲ این قانون نباشد. ب- آن قسمت از سود ابرازی حاصل از فعالیتهای صنعتی و معدنی که شرکتها مستقلاً یا مشترکاً جهت ایجاد واحدهای مسکونی برای کارکنان فاقد مسکن خود ذخیره نمایند از پرداخت مالیات معاف است مشروط براینکه: اولاً قبلاً اجازه و موافقت وزارت مسکن و شهرسازی نسبت به طرح احداث واحدهای مسکونی برای کارکنان تحصیل شده باشد. ثانیاً: نحوه واگذاری و شرایط استفاده از واحدهای مزبور منطبق با آیین نامه ای باشد که از طرف وزرای امور اقتصادی و دارایی و مسکن و شهرسازی و کار و امور اجتماعی تدوین و به تصویب رسیده باشد. مراجع مذکور مکلفند ظرف ۶ ماه از تاریخ تصویب این قانون آیین نامه مزبور را تهیه و تصویب نمایند. ثالثا: وجوه مزبور درحساب سپرده نزد بانک مسکن نگاهداری شود و با نظارت وزارت مسکن و شهرسازی منحصراً برای اجرای طرح مذکور مورد استفاده قرار گیرد.» نظر به این بخشنامه مورد شکایت با تفکیک سود ابرازی در دو قالب جهت پرهیز از اخذ معافیت مضاعف ، شیوه محاسبه معافیت ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم را به نحو صحیح بیان نموده لذا در اجرای قانون و شیوه های اجرایی آن بوده و خلاف قانون و خارج از اختیار نمی باشد. تهیه کننده گزارش: دکتر … تخصصی با مداقه در اوراق و محتوای پرونده ، بر مبنای ماده ۱۳۸ قانون مالیات های مستقیم ، «الف- آن قسمت از سود ابرازی حاصل از فعالیتهای صنعتی که شرکت ها برای بازسازی و توسعه یا تکمیل واحدهای صنعتی موجود خود یا ایجاد واحدهای صنعتی جدید ذخیره نمایند از پرداخت مالیات معاف است مشروط براینکه: ۱- قبلاً اجازه توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی از وزارت ذیربط تحصیل شده باشد ۲- توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی جدید در مورد صنایع موضوع تبصره ۴ ماده ۱۳۲ این قانون نباشد. ب- آن قسمت از سود ابرازی حاصل از فعالیتهای صنعتی و معدنی که شرکتها مستقلاً یا مشترکاً جهت ایجاد واحدهای مسکونی برای کارکنان فاقد مسکن خود ذخیره نمایند از پرداخت مالیات معاف است مشروط براینکه: اولاً قبلاً اجازه و موافقت وزارت مسکن و شهرسازی نسبت به طرح احداث واحدهای مسکونی برای کارکنان تحصیل شده باشد. ثانیاً: نحوه واگذاری و شرایط استفاده از واحدهای مزبور منطبق با آیین نامه ای باشد که از طرف وزرای امور اقتصادی و دارایی و مسکن و شهرسازی و کار و امور اجتماعی تدوین و به تصویب رسیده باشد. مراجع مذکور مکلفند ظرف ۶ ماه از تاریخ تصویب این قانون آیین نامه مزبور را تهیه و تصویب نمایند. ثالثا: وجوه مزبور درحساب سپرده نزد بانک مسکن نگاهداری شود و با نظارت وزارت مسکن و شهرسازی منحصراً برای اجرای طرح مذکور مورد استفاده قرار گیرد.» نظر به این بخشنامه مورد شکایت با تفکیک سود ابرازی در دو قالب جهت پرهیز از اخذ معافیت مضاعف ، شیوه محاسبه معافیت ماده ۱۳۸ قانون مالیاتهای مستقیم را به نحو صحیح بیان نموده لذا در اجرای قانون و شیوه های اجرایی آن بوده و خلاف قانون و خارج از اختیار نبوده به استناد بند (ب) ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲ رای به رد شکایت صادر و اعلام می کند. رای صادره ظرف بیست روز از تاریخ صدور سوی ریاست ارزشمند دیوان یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری قابل اعتراض است. دکتر …-رییس هیات تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری text = matn.replace(regex, '$1'); $('#Div_1').html(text); if (parseInt(navigator.appVersion) $("a[name=copy_pre]").click(function () { range.selectNodeContents(el); sel.removeAllRanges(); sel.addRange(range); showNotification1(); }.box.comment-form .form-group { }fieldset { }.btncss{