۱۴‍۰۳/۱۲/۱۱ : تاریخ تصویب

تاریخ تصویب) ۱۴‍۰۳/۱۲/۱۱ : تاریخ تصویب بـسـمـه تـعـالـی هیات تخصصی مالیاتی، بانکی * شماره پــرونـــده : هـ ت/0300085 شماره دادنامه سیلور: 140331390002952114 تاریخ: 1403/12/11 * شاکی : شهرداری شاپورآباد *طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی کشور - وزارت امور اقتصادی و دارایی- معاونت درآمدهای مالیاتی دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی- اداره کل امور مالیاتی استان اصفهان *موضوع شکایت و خواسته : ابطال نامه شماره 41073/233/د مورخ 1402/6/21 مدیرکل دفتر حسابداری وصول و استرداد مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور از تاریخ تصویب ــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ * شاکی د. ب. ط. سازمان امور مالیاتی - وزارت امور اقتصادی و دارایی به خواسته ابطال نامه شماره 41073/233/د مورخ 1402/6/21 مدیرکل دفتر حسابداری وصول و استرداد مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور از تاریخ تصویب به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر م. ب.: نامه شماره 41073/233/د مورخ 1402/06/21 معاونت درآمدهای مالیاتی دفتر حسابداری وصول و استرداد (مالیاتی) سازمان امور مالیاتی کشور بازگشت به نامه شماره 39483/104/د مورخ 1402/06/13 موضوع نحوه توزیع عوارض آلایندگی معوقه سنوات 1392 لغایت 1394 شرکت پالایش نفت اصفهان، به استحضار می رساند؛ با عنایت به ماده (47) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که مقرر می دارد: پرونده های مالیات بر ارزش افزوده که تاریخ تعلق آنها قبل از لازم الاجرا شدن این قانون است، از نظر تعیین ماخذ مشمول مالیات و نرخ مالیات، جرایم و تکالیف مودیان و مأموران مالیاتی و نحوه رسیدگی تابع قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/2/17 می باشد، اما در مورد رفع اختلاف سازمان با مودی، قطعیت، وصول، توزیع و تسویه، تابع احکام و مقررات این قانون است. توزیع عوارض آلایندگی فارغ از دوره یا سال، از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 تابع احکام این قانون خواهد بود. * دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت : شاکی مدعی است که عوارض آلایندگی موضوع تبصره یک ماده 38 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 براساس بند چ ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 از حیث نحوه توزیع و تسویه تابع قانون مالیات بر ارزش افزوده در زمان حاکمیت قانون مالیات بر ارزش افزوده برای سالهای قبل از 1400 م. ب. لیکن در نامه مورد شکایت که در خصوص اختلاف در این خصوص که آیا توزیع عوارض آلایندگی سالهای 92 لغایت 94 مشمول حکم ماده 40 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 است، از سوی مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان از سازمان امور مالیاتی استعلام شده لیکن طرف شکایت بشرح نامه مذکور توزیع عوارض را شمول مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 دانسته است که این پاسخ مغایر بندهای ج و چ ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 است زیرا بر اساس بند ج ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده، توزیع عوارض آلایندگی تابع مقررات زمان تعلق عوارض است و قاعدتاً بایستی عوارض آلایندگی سالهای 92 تا 94 بر اساس مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده سال 1387 انجام گیرد و لذا نامه مورد اعتراض از این حیث مغایر قانون است. * خلاصه مدافعات طرف شکایت : با عنایت به اینکه ماده (47) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، اشاره به کلیه پرونده های مالیات بر ارزش افزوده داشته و پرونده های عوارض آلایندگی را نیز در بر می گیرد، بنابراین توزیع عوارض آلایندگی فارغ از دوره یا سال از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 تابع احکام این قانون خواهد بود. لذا توزیع عوارض سال های فوق که در سال 1402 وصول شده است تابع قانون جدید بوده و دادخواست شهرداری مذکور مبنی بر مرتبط دانستن بند (چ) ماده (1) قانون مذکور (تعریف کلمه عوارض) به ماده (47) صحیح نبوده و درخواست ابطال نامه این دفتر فاقد وجاهت قانونی است. ضمناً در خصوص موارد مشابه در سنوات قبل نیز این موضوع مطرح بوده است که توزیع عوارض بدون درنظر گرفتن دوره مالیاتی مربوط براساس قانون جدید صورت می پذیرفته است و مورد تأیید دیوان عدالت اداری نیز قرار گرفته است. به طور نمونه رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری دادنامه شماره 105 مورخ 1393/02/01 مبنی بر عدم ابطال قسمت اخیر بند (3) دستورالعمل شماره 1855 مورخ 1390/02/11 همچنین دادنامه شماره 140231390002962798 مورخ 1402/11/14 صادره از هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری مبنی بر رد شکایت از جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 503/96/200 مورخ 1396/02/17 صادر گردیده است. مراتب جهت استحضار و بهره برداری لازم ارسال می گردد. پرونده کلاسه هـ ت/0300085 در جلسه مورخ 1403/11/14 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی و تبادل نظر واقع که با لحاظ عقیده اتفاقی قضات حاضر در جلسه، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می نماید: رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری با لحاظ اینکه در مقرره مورد شکایت (نامه شماره 41073/233/د مورخ 1402/6/21 مدیرکل دفتر حسابداری وصول و استرداد سازمان امورمالیاتی) در راستای اجرای مفاد ماده (47) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 راجع به پرونده های مالیات بر ارزش افزوده که تاریخ تعلق مالیات قبل از لازم الاجرا شدن قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده است ابتدایاً تمامی حکم مندرج در ماده (47) قانون یادشده را جهت اجرا و در پاسخ استعلام معموله راجع به نحوه توزیع آلایندگی پالایشگاه اصفهان بیان نموده است و ب. غ. از حکم مندرج در قانون، مطلب دیگری بیان نداشته و سپس راجع به تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 ، نحوه توزیع عوارض آلایندگی را فارغ از دوره یا سال از تاریخ اجرای قانون اخیر، تابع احکام این قانون دانسته است که این حکم مندرج در مقرره نیز در راستای منویات مقنن و احکام مندرج در قانون بوده و مغایرتی با قوانین حاکم نداشته و موجبی جهت ابطال آن وجود ندارد فلذا به استناد مواد 12 و 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1404 رای به رد شکایت صادر می نماید رای مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان م. ب.. محمدعلی برومند زاده رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری