نظر مشورتی 7/97/2165 مورخ 1397/08/02 اداره کل حقوقی قوه قضائیه با اصلاحات و الحاقات بعدی

1-چنانچه پرونده مالياتي در هيأتهاي حل اختلاف مالياتي موضوع مواد 216، 244، 247، 251 و 251 مكرر مطرح باشد؛ اداره تصفيه امور ورشكستگي به قائم مقامي مؤدي ميتواند پروندههاي موجود در هيأتها را پيگيري نمايد و در صورت صدور رأي و قطعي شدن آن، از سوي اداره تصفيه امور ورشكستگي به قائم مقامي مؤدي (تاجر ورشكسته) قابل شكايت در ديوان عدالت اداري است. 2-چنانچه برگ قطعي ماليات صادر شده باشد؛ بعد از ابلاغ آن به اداره تصفيه امور ورشكستگي، اين اداره به قائم مقامي مؤدي در اجراي <a class="artref" href="/ماده/ماده-216-a_0815110231359">ماده 216 قانون مالياتهاي مستقيم</a> حق اعتراض در هيأت موضوع اين ماده را دارد و پس از صدور رأي هيأت، اداره تصفيه امور ورشكسگي ميتواتد به رأي مزبور در ديوان عدالت اداري اعتراض نمايد. 3-چنانجه برگ تشخيص صادر شده باشد، برگ مزبور به اداره تصفيه امور ورشكستگي ابلاغ و در اجراي <a class="artref" href="/ماده/ماده-238-a_0815110231385">ماده 238 قانون مالياتهاي مستقيم</a>، چنانچه اعتراضي داشته باشد، ظرف مهلت قانوني، ميتواند پرونده را جهت طرح در هيأتهاي حل اختلاف مالياتي مربوط با اعلام اعتراض و موضوع را پيگيري نمايد. در نهايت پس از قطعي شدن ماليات در فروض سه گانه فوق الذكر، سازمان امور مالياتي بايد در اجراي ماده 462 قانون تجارت همانند ساير طلبكاران، مطالبات خود را ثبت نمايد و ماليات قطعي ياد شده قابليت بررسي مجدد در اداره تصفيه ورشكستگي را ندارد. نظریه مشورتی شماره 7/97/2165 مورخ 1397/08/02 موضوع استعلام به بررسی صلاحیت رسیدگی به مطالبات ادعایی سازمان امور مالیاتی از تاجر ورشکسته، در چارچوب قانون اداره تصفیه امور ورشکستگی و قوانین مالیاتی می‌پردازد. پرسش اصلی این است که آیا این مطالبات باید در اداره تصفیه یا در هیات‌های سازمان امور مالیاتی بررسی شوند. نظریه مشورتی اداره کل حقوقی قوه قضاییه در پاسخ به این استعلام بیان می‌کند که اگر پرونده مالیاتی در هیات‌های حل اختلاف مالیاتی مطرح باشد، اداره تصفیه امور ورشکستگی می‌تواند به نمایندگی از مودی، پرونده‌ها را پیگیری کند و در صورت صدور رای، حق شکایت در دیوان عدالت اداری را خواهد داشت. همچنین، در صورت صدور برگ قطعی مالیات، اداره تصفیه می‌تواند به هیات مربوطه اعتراض کند و در صورت صدور برگ تشخیص، اعتراض خود را ظرف مهلت قانونی به اداره تصفیه ابلاغ کند. در نهایت، سازمان امور مالیاتی باید مانند سایر طلبکاران، مطالبات خود را در اداره تصفیه ثبت کند و مالیات قطعی قابلیت بررسی مجدد در اداره تصفیه ورشکستگی را ندارد. تاریخ نظریه: 1397/08/02 شماره نظریه: 7/97/2165 شماره پرونده: 96-79-2530 با عنایت به اینکه رسیدگی به تکالیف مالیاتی مودیان طبق قانون مالیات های مستقیم در صلاحیت هیات های ادارات امور مالیاتی پیش بینی شده و از سوی دیگر وفق <a class="artref" href="/ماده/ماده-24-a_0815110227699">ماده 24 قانون اداره تصفیه امور ورشکستگی</a> رسیدگی به کلیه مطالبات ادعایی از ورشکسته در صلاحیت اداره تصفیه امور ورشکستگی پیش بینی و استثنائی در ارتباط با ادارات دولتی از جمله سازمان امور مالیاتی و یا تامین اجتماعی و غیره در ماده 24 پیش بینی نشده مستدعی است نظریه مشورتی آن اداره محترم را اعلام فرمایند که آیا رسیدگی به مطالبات ادعایی سازمان امور مالیاتی از ورشکسته ب. ت. ب. مقررات خاص قانون اداره تصفیه امور ورشکستگی و لحاظ آراء وحدت رویه شماره 212- 1350/7/10 و 290- 1350/9/17 هیات عمومی دیوان عالی کشور در صلاحیت اداره تصفیه امور ورشکستگی م. ب. یا در صلاحیت هیات های سازمان امور مالیاتی؟ جهت روشن تر شدن موضوع توضیحا اعلام می دارد مواردی که قبل از صدور حکم ورشکستگی تاجر در هیات های حل اختلاف مالیاتی مطرح شده و در حال رسیدگی م. ب. با صدور حکم ورشکستگی اداره تصفیه به قائم مقامی ازتاجر در جلسات هیات ها شرکت می‌نماید و با قطعیت آراء صادره رأی در اداره تصفیه لحاظ خواهد شد و موضوع استعلام مواردی است که هیچ سابقه ای در هیات ها وجود ندارد و با صدور حکم ورشکستگی تاجر و ارجاع امر تصفیه وی به اداره تصفیه ورشکستگی تاجر طی نامه ای به سازمان امور مالیاتی مربوطه ابلاغ و درخواست می‌گردد تا سازمان امور مالیاتی مطالبات ادعایی خود از ورشکسته را در اداره تصفیه ثبت و ادعا کند آیا سازمان امور مالیاتی مکلف به ادعای طلب در مهلت مقرر م. ب. یا می‌تواند با این استدلال که مالیات تاجر می بایست در سازمان امور مالیاتی و هیات های حل اختلاف آن بررسی شود از ادعای طلب در اداره تصفیه خودداری و بر اساس تصمیم خود مطالبات خود از ورشکسته را وصول کند بدون آنکه در اداره تصفیه رسیدگی شده باشد در حالی که از نظراینجانب و بر اساس مقررات ورشکستگی اداره امور مالیاتی نیز می بایست مانند سایر طلبکاران مطالبات خود از تاجر ورشکسته را به اداره تصفیه اعلام تا بررسی و تصدیق و رد طلب انجام و تصمیم اداره تصفیه به سازمان امور مالیاتی ابلاغ گردد تا چنانچه اعتراضی وجود دارد در شعبه صادرکننده حکم ورشکستگی رسیدگی شود البته همان گونه که بیان شد چنانچه در این مورد قبل از صدور حکم ورشکستگی مواردی در ارتباط تاجر ورشکسته در هیات های حل اختلاف مالیاتی مطرح شده باشد نماینده اداره تصفیه به قائم مقامی از ورشکسته در هیات ها حضور یافته و آراء هیات لازم الاتباع خواهد بود. نظریه مشورتی اداره کل حقوقی قوه قضاییه: 1- چنانچه پرونده مالیاتی در هیأتهای حل اختلاف مالیاتی موضوع مواد 216، 244، 247، 251 و 251 مکرر مطرح باشد؛ اداره تصفیه امور ورشکستگی به قائم مقامی مودی می‌تواند پرونده‌های موجود در هیأتها را پیگیری نماید و در صورت صدور رأی و قطعی شدن آن، از سوی اداره تصفیه امور ورشکستگی به قائم مقامی مودی (تاجر ورشکسته) قابل شکایت در دیوان عدالت اداری است. 2- چنانچه برگ قطعی مالیات صادر شده باشد؛ بعد از ابلاغ آن به اداره تصفیه امور ورشکستگی، این اداره به قائم مقامی مودی در اجرای <a class="artref" href="/ماده/ماده-216-a_0815110231359">ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم</a> حق اعتراض در هیأت موضوع این ماده را دارد و پس از صدور رأی هیأت، اداره تصفیه امور ورشکسگی می‌تواتد به رأی مزبور در دیوان عدالت اداری اعتراض نماید.