قانون مالیات بر درآمد حقوق

درآمد حقوق ـ درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر (اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروی کار خود بابت اشتغال در ایران برحسب مدت یا کار انجام یافته بطور نقد یا غیرنقد تحصیل میکند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.

درآمد مشمول مالیات حقوق ـ درآمد مشمول مالیات حقوق عبارت است از حقوق (مقرری یا مزد یا حقوق اصلی) و مزایای مربوط بشغل اعم از مستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیتهای مقرر در این لایحه قانونی.

(منسوخه 26ˏ03ˏ1366) - از درآمد مشمول مالیات سالانه تا 720000 ریال از پرداخت مالیات معاف و بقیه تا 120000 ریال به نرخ 12% و نسبت به مازاد 120000 ریال به نرخ مقرر مربوط در ماده 134 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مجلس شورای اسلامی مشمول مالیات خواهد بود. کارکنانی که حقوق آنها توسط وزارتخانه ها و سازمانها و مؤسسات و شرکتهای دولتی و شهرداریها و یا از محل اعتبارات دولت پرداخت می گردد تا560000 ریال ( مازاد بر میزان معافیت) 50 %مالیات متعلق بخشوده می شود.

پرداخت کنندگان درآمد حقوق و وجوه موضوع تبصره یک ماده 3 هنگام هر پرداخت یا تخصیص مکلفند مالیات مکلف را پس از وضع معافیتهای مقرر براساس درآمد سالانه برطبق نرخ مقرر در ماده 3 محاسبه و کسر و ظرف سی روز با صورتی متضمن نام و نشانی دریافت کنندگان درآمد حقوق و میزان آن به اداره امور اقتصادی و دارائی محل تأدیه کنند و در ماه بعد فقط تغییرات را صورت دهند.

اضافه پرداختی بابت مالیات بر درآمد حقوق طبق مقررات مسترد خواهد شد مشروط براینکه ظرف سه ماه پس از انقضای تیرماه سال بعد مورد مطالبه قرار گیرد.

در مواردیکه از اشخاص مقیم خارج که در ایران شعبه یا نمایندگی ندارند درآمد حقوق دریافت شود دریافت کنندگان مکلفند ظرف 30 روز از تاریخ دریافت درآمد حقوق مالیات متعلق را طبق ماده 3 به اداره امور اقتصادی و دارائی محل اقامت خود تأدیه و تا آخر تیرماه سال بعد اظهارنامه مربوط بدرآمد حقوق دریافتی خ. ر. ب. اداره امور مزبور تسلیم نمایند.

صدو ر پروانه برای خروج اتباع بیگانه از کشورباستثنای کسانیکه طبق مقررات این لایحه قانونی از پرداخت مالیات معاف میباشند موکول به ارائه مفاصا حساب مالیاتی است.

در مواردیکه پرداخت کنندگان درآمد حقوق، مالیات متعلق را در مواعد مقرر نپردازند و یا کمتر از میزان واقعی پرداخت نماید حوزه مالیاتی مکلف است مالیات و جرائم متعلق را از تاریخ پرداخت یا تخصیص محاسبه و از کارفرما مطالبه نماید. در صورت عدم پرداخت ظرف یکماه از تاریخ مطالبه قابل وصول از طریق مراحل اجرائی خواهد بود.

دریافت کنندگان درآمد حقوق در مواردیکه در یکسال مالیاتی بیش از میزان مقرر از بخشودگی استفاده نموده و یا اینکه نسبت به جمع حقوق و مزایای دریافتی اعم از مستمر و غیرمستمر با نرخ کمتری مالیات پرداخت کرده باشند مکلفند تا آخر تیرماه سال بعد اظهارنامه مالیاتی حاوی جمع کل درآمد مشمول مالیات سال مالیاتی قبل را بحوزه مالیاتی محل سکونت خود تسلیم و مابه التفاو ت مالیات متعلق را پرداخت نمایند.

درآمدهای حقوق بشرح زیر از پرداخت مالیات معاف است: 1 - رؤسا و اعضای مأ موریت های سیاسی خارجی در ایران و رؤسا و اعضای هیئت های نمایندگی فوق العاده دول خارجی نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از دولت متبوع خود بشرط معامله متقابل و همچنین رؤسا و اعضای هیئتهای نمایندگی سازمان ملل متحد و مؤسسات تخصصی آن در ایران نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از سازمان و مؤسسات مزبور در صورتیکه تابع ایران نباشند. 2 - رؤسا و اعضاء مأموریت های کنسولی خارجی در ایران و همچنین کارمندان مؤسسات فرهنگی دول خارجی نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از دول متبوع خود بشرط معامله متقابل 3 - کارشناسان خارجی که با موافقت دو لت ایران از محل کمکهای بلاعوض فنی و اقتصادی و علمی و فرهنگی دول خارجی و یا مؤسسات بین المللی به ایران اعزام میشوند نسبت به درآمد حقوق دریافتی آنان از دول متبوع یا مؤسسات بین المللی مذکور 4 - کارمندان محلی سفارتخانه ها و کنسولگریها و نمایندگی های دو لت جمهوری اسلامی ایران در خارج نسبت بدرآمد حقوق دریافتی از دولت ایران در صورتیکه دارای تابعیت دولت ایران نباشند بشرط معامله متقابل. 5 - حقوق بازنشستگی و وظیفه و مستمری و پایان خدمت و وظیفه پرداختی بوراث و خسارات اخراج و بازخرید خدمت. 6 - هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط بشغل و فوق العاده بدی آب و هوا و فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی. معافیتهای مذکور در این بند باستثنای هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط بشغل در مواردیکه به کارکنان بخش خصوصی مربوط میگردد نسبت به آن میزان از فوق العاده های دریافتی آنان قابل اعمال خواهد بود که مجموعاً از 30% مقرری یا مزد یا حقوق اصلی تجاوز ننماید. 7 - فوق العاده کسر صندوق و فوق العاده تضمین صاحب جمعان طبق آئین نامه ای که از طرف وزارت امور اقتصادی و دارائی تهیه و بتصویب هیئت وزیران خواهد رسید. 8 ـ مسکن واگذاری در محل کارگاه یا کارخانه جهت استفاده کارگران و خانه های ارزان قیمت سازمانی در خارج از محل کارگاه یا کارخانه که مورد استفاده کارگران قرار میگیرد و همچنین سایر مزایای غیرنقدی پرداختی به آنها. 9 - وجوه حاصل از بیمه بابت جبران خسارت بدنی و معالجه و امثال آن. 10 - عیدی سالانه یا پاداش آخر سال تا میزان 50000 ریال. 11 ـ خانه های سازمانی دو لتی بطور کلی و اتومبیل اختصاصی که با اجازه قانون یا بموجب آئین نامه های خاص در اختیار مأموران کشوری یا نیروهای مسلح و انتظامی گذارده میشود و همچنین لباس یا وجوه نقدی که بابت آن به افراد مذکور بموجب قانون و آئین های مربوط داده میشود. 12 - وجوهی که کارفرما بابت هزینه معالجه کارکنان خود یا افراد تحت تکفل آنها مستقیماً یا بوسیله کارمند به پزشک یا بیمارستان باستناد اسناد و مدارک مثبته پرداخت میکند. بند 13 (منسوخه 08ˏ06ˏ1362) - فوق العاده پرواز و اضافه کار پروازی گروه عملیاتی و خدماتی پرواز و فوق العاده اشتغال خارج از کشور مأموران اعزامی شرکت هواپیمائی جمهوری اسلامی ایران.

تا میزان پنجاه درصد مالیات بردرآمد حقوق بگیران در مناطقی که به پیشنهاد و زارت امور اقتصادی و دارائی و تصویب هیئت و زیران تعیین خواهد شد بخشوده میشود.

پرداخت کنندگان درآمد حقوق در صورت عدم رعایت تکالیف مقرر در این لایحه قانونی مشمول جرائم زیر خواهد بود: الف ـ در صورت عدم پرداخت مالیات در موعد مقرر مشمول جریمه ای معادل 20% مالیات پرداخت نشده. ب ـ در صورت عدم ارائه لیست 2% مالیات متعلق. ج ـ علاو ه بر جرائم مذکور نسبت به تأ خیر پرداخت مالیات از تاریخ سررسید مشمول جرائم زیر خواهند بود: 1 ـ در صورت تأخیر پرداخت تا ششماه از تاریخ سررسید به نرخ 1%در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده. 2 ـ در صورت تأخیر پرداخت تا یکسال از تاریخ سررسید به نرخ 5/1% در ماه نسبت به مالیات پرداخت نشده. 3 ـ در صورت تأ خیر پرداخت تا دو سال از تاریخ سررسید به نرخ 2% در ماه نسبت بمالیات پرداخت نشده. 4 ـ در صورت تأ خیر پرداخت پیش از دو سال از تاریخ سررسید به نرخ 5/2% در ماه نسبت بمالیات پرداخت نشده.

پرداخت کنندگان درآمد حقوق علاو ه بر جرائم مقرر مشمول مجازاتهای زیر خواهند شد: الف ـ در صورتیکه پرداخت کننده درآمد حقوق و زارتخانه, شرکت یا مؤسسه دولتی و یا شهرداری باشد مسئولین امر مشمول مجازات مقرر در <a class="artref" href="/ماده/ماده-59-a_081511023186">ماده 59 قانون استخدام کشوری</a> از بند (ت) به بعد خواهند بود و مرورزمان اینگونه تخلفات سه سال از تاریخ و قوع تخلف است. ب ـ در صورتیکه پرداخت کننده درآمد حقوق شخص حقوقی غیردولتی باشد مدیر یا مدیران علاو ه بر داشتن مسئولیت تضامنی با شخص حقوقی, در پرداخت مالیات و جرائم مقرر به حبس تأ دیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهد شد. ج ـ در صورتیکه پرداخت کننده درآمد حقوق شخص حقیقی باشد به حبس تأ دیبی از سه ماه تا دو سال محکوم خواهد شد. در خصوص بندهای ب و ج تعقیب و اقامه دعوی علیه مرتکبین نزد مقامات صالح قضائی از طرف وزیر امور اقتصادی و دارائی بعمل خواهد آمد

این لایحه جانشین مقررات مالیات بردرآمد حقوق قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه های بعدی و لایحه قانونی اصلاح مالیات حقوق قانون مصوب 28/1/1358 شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران بوده و هرگونه مقررات مالیاتی مغایر ملغی میگردد.

وزارت امور اقتصادی و دارائی می تواند از وصول جرائم متعلق به مالیات حقوق پرداختی تا آخر سال 1358 پس از بررسی های لازم عنداللزو م جزئاً یا کلا صرف نظر نماید.

تاریخ اجرای این لایه قانونی او ل شهریورماه سال 1359 خواهد بود.