آشنایی مقدماتی درخصوص مالیات بر درآمد و نکات مهمی که در اشاره به مواد و تبصره های آن نهفته است

آشنایی مقدماتی درخصوص مالیات بر درآمد و نکات مهمی که در اشاره به مواد و تبصره های آن نهفته است ماده (57) قانون مالیاتهای مستقیم آقای شعبانی واحد اداری 200 متری خود واقع در تهران را در سال 1395 به مبلغ ماهانه 20 میلیون ریال به شرکت اورانوس به اجاره واگذار نموده است. آقای شعبانی در سال 1395 مبلغ 70 میلیون ریال از فعالیت کشاورزی، 20 میلیون ریال سود سپرده بانکی و 420 میلیون ریال حقوق بازنشستگی درآمد داشته و دریافت نموده است و هیچگونه درآمد دیگری ندارد. در صورتی که ارزش اجاری ماهیانه طبق جدول املاک مشابه، هر متر مربع 200 هزار ریال باشد، مالیات سال 1395 آقای شعبانی را محاسبه کنید. (معافیت ماده 84 در سال 1395 مبلغ 156 میلیون ریال است.) 1⃣41.100.000 ریال 2⃣14.100.000 ریال 3⃣600.000 ریال 4⃣صفر ریال پاسخ : ▫مطابق ماده 53 ق.م.م، درآمد مشمول ماليات املاکی كه به اجاره واگذار ميگردد عبارت است از كل مال الاجاره، اعم از نقدی و غير نقدی، پس از كسر بيست و پنج درصد (25%) بابت هزينه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره. ▫مطابق ماده 54 ق.م.م، درآمد اجاره بر اساس قرارداد اعم از رسمی یا عادی مبنای تشخیص مالیات قرار میگیرد و در مواردی که قرارداد وجود نداشته باشد یا از ارائه آن خودداری گردد و یا مبلغ مندرج در آن کمتر از هشتاد درصد (80%) ارقام مندرج در جدول املاک مشابه تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور باشد و نیز در مورد ماده (54 مکرر) این قانون میزان اجاره بها بر اساس جدول اجاره املاک مشابه تعیین خواهد شد. ▫مطابق تبصره 1 ماده 54 ق.م.م، در صورتی که مستأجر جزء مشمولان تبصره 9 ماده 53 این قانون باشد اجاره پرداختی مستأجر ملاک تعیین درآمد مشمول مالیات اجاره خواهد بود. ▫مطابق ماده 57 ق.م.م در مورد شخص حقيقی كه هيچ گونه درآمدی ندارد تا ميزان معافيت مالياتی درآمد حقوق موضوع ماده (84) اين قانون از درآمد مشمول ماليات سالانه مستغلات از ماليات معاف و مازاد طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات می باشد. مشمولان اين ماده بايد اظهارنامه مخصوصی طبق نمونه ای كه از طرف سازمان امور مالياتی كشور تهيه خواهد شد به اداره امور مالياتی محل وقوع ملک تسليم و اعلام نمايند كه هيچ گونه درآمد ديگری ندارند. اداره امور مالياتی مربوط بايد خلاصه مندرجات اظهارنامه مؤدی را به اداره امور مالياتی محل سكونت مؤدی ارسال دارد و در صورتی كه ثابت شود اظهارنامه مؤدی خلاف واقع است ماليات متعلق به اضافه يک برابر آن به عنوان جريمه وصول خواهد شد. ▫مطابق تبصره 1 ماده 57 ق.م.م، در اجرای حكم اين ماده حقوق بازنشستگی و وظيفه دريافتی و جوايز و سود ناشی از سپرده های بانكی درآمد تلقی نخواهد شد. مطابق تبصره 2 ماده 57 ق.م.م، در صورتی كه ساير درآمدهای مشمول ماليات ماهانه مودی كمتر از مبلغ مذكور در اين ماده باشد، آن مقدار از درآمد مشمول ماليات اجاره املاک كه با ساير درآمدهای مؤدی بالغ بر مبلغ فوق باشد معاف و مازاد طبق مقررات اين فصل مشمول ماليات خواهد. ▫مطابق بخشنامه 13530، درآمد مندرج در این ماده هر نوع درآمد اعم از مشمول یا غیر مشمول مالیات را شامل می شود، بنابراین مالک ملک استیجاری چنانچه از منابعی مانند کشاورزی یا از محل واگذاری املاک مشمول تبصره 11 ماده 53 این قانون نیز کسب درآمد نماید، نمی تواند از معافیت موضوع 57 برخوردار شود، مگر آنکه درآمدهای حاصله کمتر از حد معافیت موضوع ماده 84 باشد که در اینصورت مقررات تبصره 2 ماده 57 در حق او اعمال خواهد شد. 20.000.000 × 12 = 240.000.000 درآمد اجاره سالانه↖ 240.000.000 × 75% = 180.000.000 درآمد مشمول مالیات اجاره سالانه↖ 180.000.000 + 70.000.000 = 250.000.000 درآمد مشمول مالیات اجاره و درآمد کشاورزی↖ 250.000.000 - 156.000.000 = 94.000.000 درآمد مشمول مالیات سالانه آقای شعبانی↖ 94.000.000 × 15% = 14.100.000 مالیات آقای شعبانی (به نرخ ماده 131 ق.م. م)↖ نتیجتا گزینه 2 صحیح است. #مالیات